Раковина как основное средство или материальные запасы: что важнее?

Раковина может рассматриваться как основное средство, если она предназначена для длительного использования в процессах производства или в качестве элемента недвижимости. В этом случае её стоимость амортизируется, и она включается в баланс предприятия как актив, который будет приносить пользу в течение нескольких лет.

С другой стороны, если раковина приобретается для последующей продажи или замены в связи с ремонтом, она может классифицироваться как материальный запас. В этом случае её стоимость учитывается как текущие расходы, которые будут списаны в момент продажи или замены. Таким образом, определение раковины как основного средства или материальных запасов зависит от её назначения и срока службы в контексте хозяйственной деятельности предприятия.

​Вопрос: Как отразить расходы на приобретение электрических лампочек, плафонов, розеток, сифона, смесителя и других предметов?

Расходы на приобретение лампочек следует относить к следующим подстатьям КОСГУ (Руководство по применению КОСГУ, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ):

— Подстатья 346 КОСГУ — При приобретении ламп для обеспечения выполнения функций учреждения, не связанных с проведением строительно-монтажных работ, в увязке с КВР 244 (п. 53.2.4.4 Порядка N 82н).

Таким образом, лампочки можно приобретать по 346 КОСГУ.

Замена розетки является сложным процессом, так как требует выполнения строительно-монтажных работ. Согласно Инструкции 157н, розетка относится к стройматериалам и приобретается в соответствии с подстатьей 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ. Данное указание содержится в пункте 118 Инструкции N 157н и пункте 11.4.4 Порядка N 209н, а также в Письмах Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042 и от 02.07.2019 N 02-08-05/48683.

Необходимо учитывать затраты на розетку в составе материальных запасов. В этом случае расходы отражаются в соответствии с подстатьей 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (пункт 11.4.6 Порядка N 209н).

Затраты на приобретение шланга для душа, сифона для раковины и сиденья для унитаза также отражаются по тем же кодам КОСГУ, что и при покупке сантехнического оборудования.

Если вы покупаете сантехническое оборудование не для капитальных вложений, то расходы отразите по статье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ (п. 11.4.4 Порядка № 209н, Письма Минфина России от 20.03.2020 № 02-08-05/22042, от 02.07.2019 № 02-08-05/48683).

Для вашей информации!

Что относится к строительным материалам

К строительным материалам (включая стройматериалы для целей капвложений), которые учитываются на счете 0 105 04 000 «Строительные материалы», относятся (п. 118 Инструкции № 157н):

• силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица);
• лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.);
• строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.);
• металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.);
• материалы для санитарно-технических работ (краны, муфты, тройники и другие);
• электротехнические компоненты (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и другое);
• химико-моющие средства (краска, олифа, толь и аналогичные материалы);
• готовые для установки строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и другое));
• Оборудование, требующее установки, пригодное для монтажа. Это включает в себя оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию только после сборки его частей и установки на фундамент или опоры зданий и сооружений, а также наборы запасных частей для такого оборудования. Это также включает контрольно-измерительную аппаратуру или другие приборы, предназначенные для установки в состав установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

Поэтому, лампочки и плафоны можно приобрести по КОСГУ 346, а розетки, сифоны, смесители — по КОСГУ 344.

Информационный Банк использовался для подготовки этого ответа:

«Консультации для бюджетных организаций (Пресса и книги/Бюджетные организации)»

Ирина Яковлевна Гришаева, специалист по вопросам бюджетных организаций в «Линии консультаций»

Информация подготовлена на основе материалов СПС КонсультантПлюс. Не имеете доступа к КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа!

Как отразить расходы на приобретение тумбы под раковину отдельно и в комплекте с раковиной по КОСГУ?

1) Если тумба под раковину (отдельно) выделена и соответствует параметрам основного средства, отразите ее в учете по статье КОСГУ 310. В противном случае, используйте подстатью КОСГУ 346.

Таким образом, при приобретении тумбы под раковину (отдельно) в случае замены вышедших из строя частей или деталей новыми, не приводящими к изменению функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и увеличению первоначальной стоимости, отнесите это к подстатье КОСГУ 346.

Решение о классификации тумбы под раковину как нефинансового актива принимается учреждением самостоятельно.

Если раковина и тумба идут в комплекте, то они могут быть отнесены к основным средствам согласно КОСГУ 310 (при условии, что комиссия учреждения приняла решение отражать комплект как самостоятельный объект и установила единую стоимость для всего комплекта).

Или они могут быть классифицированы согласно подстатье КОСГУ 346 (если они были приобретены для замены вышедших из строя частей и у них отдельно указана стоимость).

Обоснование

Согласно Порядка N 209н, отражение расходов на приобретение материальных запасов зависит от их экономического содержания и функционального назначения.

Основные средства — это активы любой стоимости, которые используются повторно или постоянно для осуществления государственных полномочий, выполнения работ, предоставления услуг или управленческих нужд. Их срок полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Это имущество, включая все приспособления и принадлежности, либо отдельный предмет, выполняющий самостоятельные функции. Также это может быть комплекс объектов, собранных вместе и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 10 Федерального стандарта N 257н).

Решение о классификации материальных ценностей как основных средств принимает постоянно действующая комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н).

Что касается вашего вопроса, в СПС КонсультантПлюс опубликованы следующие материалы.

1. Какие расходы отражаются по статье 310 КОСГУ

Увеличение стоимости основных средств отражается по соответствующей статье 310 КОСГУ.

По данной статье отражаются расходы:

• на строительство, реконструкцию ОС;
• приобретение (изготовление) ОС;
• техническое перевооружение, расширение, модернизацию (модернизацию с дооборудованием) объектов основных средств;
• операции по поступлению (принятию к учету) ОС.

Основные средства — это активы, предназначенные для постоянного использования на праве оперативного управления для выполнения государственных полномочий, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд, независимо от их стоимости. Полезный срок использования таких активов составляет более 12 месяцев (п. 7 Федерального стандарта N 257н).

Объект признается основным средством, если (п. 8 Федерального стандарта N 257н):

• прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от его использования;
• можно надежно оценить первоначальную стоимость имущества.

Основные средства — это имущество со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет, который выполняет самостоятельные функции, или комплекс из нескольких предметов, объединенных в единое целое для выполнения определенной работы (п. 10 Федерального стандарта N 257н).

Вопросы отнесения материальных ценностей к основным средствам решает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н).

Для установления порядка принятия таких решений рекомендуется внести соответствующие изменения в учетную политику учреждения.

2. Какие расходы относятся к подстатьям статьи 340 КОСГУ

Положение 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ содержит более подробные сведения в подпунктах 341 — 347, 349 КОСГУ. В соответствии с этими подпунктами отражаются расходы на приобретение (изготовление) объектов, признаваемых материальными запасами, и операции по их поступлению (принятию к учету).

К материальным запасам относятся (п. 99 Инструкции N 157н):

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев (независимо от их стоимости);
• готовая продукция, биологическая продукция;
• товары для продажи;
• отдельные материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы, например оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, тара, временные сооружения, специальная одежда и обувь и другие.

Например, организация покупает кронштейн для огнетушителя. Такие траты следует отражать по подстатье 346 КОСГУ, потому что кронштейн относится к материальным запасам независимо от срока его использования.

Решение о том, как относить материальные ценности к материальным запасам, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов (п. 34 Инструкции N 157н). Рекомендуем закрепить порядок принятия такого решения в учетной политике учреждения.

Операции по поступлению (принятию к учету) материальных запасов и расходы на их приобретение (изготовление) отражайте по подстатьям статьи 340 КОСГУ с учетом требований Порядка N 209н, Примеров и особенностей отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ.

Расходы по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ

Приобретение (изготовление) прочих материальных запасов

Траты на заключение договоров о покупке (изготовлении) прочих материальных запасов, которые не относятся к другим подстатьям статьи 340, включая затраты на приобретение (изготовление):

· запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи;

· хозяйственных материалов (Письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-05-10/4935, Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ);

· стройматериалов для ремонта объектов движимого имущества, например мебели (Письмо Минфина России от 02.07.2019 N 02-08-05/48683);

· Запасы комплектующих, включая детали для замены вышедших из строя частей медицинского оборудования, без изменения функциональных возможностей, технических характеристик и балансовой стоимости (Письма Минфина России от 09.08.2019 N 02-08-10/60687, от 26.07.2019 N 02-08-05/56168);

· Монтаж оборудования, относящийся к материальным запасам, не связанным с капитальными вложениями (Письмо Минфина России от 09.08.2019 N 02-08-10/60687);

О. Я. Решетова консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей как части основных средств

Если срок эксплуатации инвентаря составляет более 12 месяцев и его стоимость превышает установленный предел, то он относится к основным средствам организации. Если стоимость ниже, то его можно учитывать как материально-производственные запасы (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом организация может установить собственный порог стоимости между основными средствами и материально-производственными запасами.

Например, организация может относить объекты стоимостью более 20 000 рублей к основным средствам, а менее дорогие – к материально-производственным запасам. Установление порога стоимости необходимо закрепить в учетной политике.

Как правильно учитывать мебель в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, вы можете узнать в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ.

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок, которые составляются при поступлении, перемещении и выбытии основных средств.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретение основных средств. Товарная накладная, форма ОС-1

НДС выделен и указан в счёте-фактуре

Сформирована стоимость основных средств, которым присвоен инвентарный номер и заполнена инвентарная карточка ОС-6

Списание 20 (23, 25, 26…) в кредит и начисление 02 в дебет

Произведено начисление амортизации. В бухгалтерском учете предусмотрено 4 способа начисления амортизации, выбранный способ фиксируется в учетной политике

Произведено списание амортизации в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Произведено списание остаточной стоимости. В случае полной амортизации ОС, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть возможных проводок по учету основных средств в организации.

Для документального оформления инвентаря необходимо использовать документы, обычные для оформления основных средств или утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

• Документ ОС-1 — это акт, который оформляется при передаче объекта основных средств;
• Документ ОС-2 — это накладная, которая используется при перемещении объектов основных средств внутри организации;
• Документ ОС-3 — это акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
• Документ ОС-4 — это акт о списании объекта основных средств (за исключением автотранспортных средств) и так далее.

Или же компания может самостоятельно разработать подобные документы. Они, как известно, должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в статье 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В дальнейшем рассмотрим только унифицированные формы.

Какие другие документы могут понадобиться для оформления движения основных средств, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев необходимо учитывать в составе МПЗ. При этом не важно, какова его стоимость.

Прибытие на склад компании осуществляется на основании соответствующих первичных документов:

• Товарно-транспортная накладная (ТТН);
• Накладная-приходная по форме М-4 (можно заменить соответствующим печатным штампом на накладной от продавца).

После этого на поступившие товары оформляют учетные карточки, используя, например, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете производится запись в дебет счета 10. Соответствующий счет зависит от способа поступления материально-производственных запасов в компанию.

Важно! Важные пояснения от КонсультантПлюс (новый порядок с 2021 года). Согласно п. 28 ФСБУ 5/2019, запасы обычно должны отражаться в учете по наименьшей из величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов.

Если обесценение имеет место быть, необходимо создать резерв для покрытия обесценения запасов в соответствии с п. 30 ФСБУ 5/2019. Рекомендации экспертов К+ помогут вам определить чистую стоимость продажи и создать соответствующий резерв. Бесплатный пробный доступ к ним также доступен.

При передаче инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации необходимо составлять требование-накладную по форме М-11. В качестве первичных учетных документов используются формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Информацию о данных, которые необходимо указать при заполнении форм М-11, М-15, вы найдете в следующих статьях:

Для передачи специального инструмента со склада необходимо заранее установить лимиты, которые утверждаются руководителем организации.

Форма М-8, которая является лимитно-заборной картой, используется как для выдачи специального инструмента, так и для контроля за соблюдением лимита. Она оформляется в 2 или 3 экземплярах.

Вы можете скачать бланк и образец формы М-8 бесплатно, кликнув по изображению ниже:

Инвентарь может быть передан со склада в промежуточные подразделения без указания точного количества. После использования подразделение составляет акты в произвольной форме, но с обязательным указанием наименования, количества, стоимости и подтверждением целесообразности использования. Стоимость инвентаря будет списываться в затраты на основании этих актов.

Способ списания инвентаря в производство должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• методом FIFO;
• по средней себестоимости.

В случае порчи или потери инвентаря, составляется акт списания с указанием причины выбытия, а потери списываются.

Списание инвентаря в учете отражается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Давайте рассмотрим учет инвентаря в рамках МПЗ на примере.

В феврале текущего года ООО «ЛЕС» приобрело 5 компьютерных стульев стоимостью 16 155 рублей, включая НДС в размере 2 464,32 рублей.

Согласно Уставу предприятия, объекты основных средств стоимостью менее 40 000 рублей списываются на расходы при вводе в эксплуатацию. Одновременно производится запись на счете 012 «Материалы переданные в эксплуатацию». Заказавшие стулья были доставлены, поэтому бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил передачу в эксплуатацию на соответствующем счете.

Однако в октябре руководство компании приняло решение о переезде в новый офис, где уже была необходимая мебель. В связи с этим было решено продать компьютерные стулья одному из сотрудников. Сумма сделки составила 11 150 рублей, включая НДС в размере 1 700,85 рублей.

В бухгалтерском учете были проведены следующие проводки.

• Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (расходы на компьютерные стулья);
• Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисленный НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (полученный НДС к вычету);
• Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (затраты на компьютерные стулья);
• Дт 012 — 13 690,68 руб. (компьютерные стулья в эксплуатации).
• Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (выручка от продажи компьютерных стульев);
• Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисленный НДС с выручки);
• Кт 012 — 13 690,68 руб. (проданные компьютерные стулья).

При расчете налога на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

• включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
• включаем в доходы выручку от продажи компьютерных кресел на сумму 8 474,58 рублей.

Эти две схемы помогут вам определить КОСГУ для расходов на сантехнику

Во время летнего ремонта не запутайтесь с выбором кодов КОСГУ для отражения сантехники. Имеется всего три кода КОСГУ, по которым можно отразить этот вид материальных запасов. Ознакомьтесь с схемами, по которым вы без труда сможете определить код КОСГУ для такого имущества и работ по его установке.

Сантехническое оборудование, такое как унитазы, раковины, ванные и душевые кабины, необходимо рассматривать как часть здания и включать в инвентарные активы. Это не увеличивает стоимость здания, но должно быть отражено в инвентарной карточке недвижимости. Нельзя сказать, что при таких знаниях об учете затрат на это имущество невозможно допустить ошибку. К сожалению, это не так.

Для учета затрат на приобретение сантехники можно использовать три кода КОСГУ: 344, 346 и 347, в зависимости от цели приобретения.

Ознакомьтесь со статьей из журнала, чтобы узнать, как учитывать затраты на покупку сантехники в различных ситуациях, а также затраты на сантехнические работы:

Схема 1. Выбор кода КОСГУ для сантехники и сантехнических приборов

Инструкция 2. Подбор кода КОСГУ для учета издержек на монтаж и демонтаж

Новое в работе

• Минздрав меняет порядок оценки качества медпомощи
• Изменения в КВР и КОСГУ с 2025 года
• Маркировка медизделий по новым правилам с осени
• Как внедрить клинические рекомендации
• Новый порядок микробиологического мониторинга
• Как проводить микробиологический мониторинг для профилактики ИСМП
• Новый запрет на навязанные платные медуслуги
• Сестринское дело в педиатрии
• Оказание экстренной медицинской помощи
• Эффективная коммуникация: с коллегами, пациентами
• Правила предрейсовых медосмотров для медсестры
• Рентгенология: организация и методология работы
• Диспансеризация и диспансерное наблюдение взрослого населения
• Сестринское дело в терапевтической стоматологии

Контроль

• Проверка обязательного обучения ИОМ КР
• Как проверить заявку ОМС, чтобы не сокращали объемы
• Неожиданный контроль МСЭ в соответствии с новыми правилами
• Как пройти проверку по специальным социальным выплатам
• Как уменьшить количество ошибок при работе с медицинскими отходами вдвое
• Как организовать экстренные мероприятия по обеспечению холодовой цепи
• Прокурорская проверка: методы избежать компрометации клиники

Конференции

Бесплатные вебинары

Наши продукты

Новости по теме

Статьи по теме

Статьи по теме в журнале «Экономика ЛПУ в вопросах и ответах»

• Одобрили новый ФГОС по специальности 32.05.01 Медико-профилактическое дело
• Регистрация бюджетных обязательств
• Порядок проведения экспертизы временной нетрудоспособности
• Ответственность за нарушение сроков
• Нарушение прав пациента на выбор врача подлежит штрафу

Получить демодоступ или немедленно подписаться

• Для рекламодателей
• Обратная связь
• Контакты
• FAQ
• Официальные представители
• Эксперты и Партнеры
• Авторы
• Карта сайта

Журнал «Здравоохранение» – журнал о медицине для главных врачей.

Все права защищены. Любое копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Здравоохранение». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Этот веб-сайт не является средством массовой информации. Журнал «Здравоохранение» зарегистрирован в качестве печатного СМИ Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС77-64203 от 31.12.2015.

ВОПРОС: Можно ли отнести новые ОС (бойлер, унитаз, раковина) на расходы текущего года или их нужно ставить на учет?

ОТВЕТ: Унитаз, раковина и бойлер присоединяются к системе водоснабжения и не могут выполнять свои функции вне этой системы. Следовательно, по нашему мнению, это имущество не относится к основным средствам. Поэтому при их установке их стоимость может быть отнесена на затраты на счет 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Учреждение (дом-интернат) имеет вопрос.

Еще по теме: Оплата покупки спортивных матов, татами и шведской стенки для спортзала по КОСГУ.

Дата публикации: 09.11.2021